Do đó, cần hết sức để ý về một số điểm sau đây: Một là, đối với những loại thuế khai nộp theo tháng thì hạn nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo của tháng nảy trách nhiệm thuế.
Thời hạn nộp và gia hạn hồ nguyên sơ thuế Luật Quản lý thuế số 78/QH-2006 (điều 32 và 33), được bổ sung tại Luật số 21/QH-2012 (khoản 9 và 10 của điều 1) đã quy định rõ hạn khai thuế đối với từng loại kỳ hạn khai thuế gồm khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm và khai theo từng lần nảy sinh.
Bao gồm các trường hợp: (i) Khai thuế GTGT của các tổ chức có mức doanh thu năm 2012 đến 20 tỷ đồng; (ii) Khai thuế TNDN tạm tính hàng quý, thuế TNDN của các đơn vị sự nghiệp; (iii) Khai thuế TNCN của các cơ sở có số thuế khấu trừ hàng tháng dưới 50 triệu đồng.
Thứ hai, phải có các thông tin về: (i) NNT kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, cùng quy mô tại địa phương. Bốn là, NNT có hành vi chống đối, cản trở công chức thuế, công chức hải quan thi hành công vụ. Do đã có các văn bản luật pháp chuyên ngành về thanh tra, kiểm toán, khiếu nại, cáo giác (trong đó có các quy định rất cụ thể về nội dung, quy trình thủ tục và thời hạn thực hiện các quyền, nghĩa vụ của các tổ chức, cá nhân), cho nên Luật Quản lý thuế chỉ có quy định mang tính dẫn chứng về các nội dung này.
NNT phải có văn bản yêu cầu nộp dần, có cam kết tiến độ thực hành nộp dần tiền thuế nợ, tiền chậm nộp vào NSNN (chia đều số tiền nợ để nộp dần theo tháng) và có bảo lãnh của tổ chức tín dụng về số thuế này theo quy định của luật pháp. Phạm vi tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt được xóa nợ bao gồm tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt và các khoản phải thu khác thuộc NSNN do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật.
Của cơ quan quản lý quốc gia có thẩm quyền, NNT có quyền được bảo lưu quan điểm trong các biên bản làm việc, được quyền khiếu nại hành chính hoặc khởi kiện ra toàn án. Ngoại giả, các luật về chính sách thuế cũng có những quy định về vận hạn kê khai như thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thuế dùng đất nông nghiệp (SDĐNN), thuế dùng đất phi nông nghiệp (SDĐPNN), thuế tài nguyên.
Với các điều kiện trên, việc xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt chỉ vận dụng đối với 02 trường hợp: (i) DN bị tuyên bố phá sản đã thực hành các khoản tính sổ theo quy định của luật pháp phá sản và không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; (ii) NNT là cá nhân chủ nghĩa được pháp luật coi như đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự và không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt.
Ba là, cơ quan thương chính thực hành ấn định thuế đối với hàng hóa XNK trong các trường hợp: (i) Khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai thuế, tính thuế; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chuẩn xác các nội dung liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; (ii) NNT từ chối hoặc trì hoãn, kéo dài quá hạn quy định về việc cung cấp các tài liệu can dự theo đề nghị của cơ quan thương chính để xác định số thuế phải nộp; không chứng minh hoặc quá hạn vận quy định mà không giải trình được các nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo quy định của luật pháp; không chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra của cơ quan thương chính; (iii) Cơ quan hải quan có đủ cơ sở chứng minh việc khai báo trị giá hải quan của NNT không đúng với trị giá giao du thực tế; (iv) Người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp; (v) Các trường hợp khác do cơ quan thương chính hoặc cơ quan khác phát hiện việc kê khai, tính thuế không đúng với quy định của luật pháp.
Thời gian gia hạn không quá 30 ngày đối với hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế quý, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần nảy nghĩa vụ thuế; không quá 60 ngày đối với hồ sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ nguyên sơ thuế”.
Năm là, việc ấn định thuế nhất thiết phải dựa vào các thông tin từ các nguồn theo quy định của luật pháp.
Thứ hai, sau khi đã có văn bản giải quyết khiếu nại của cơ quan có thẩm quyền hoặc bản án, quyết định của Tòa án và xác định số thuế đã nộp lớn hơn số thuế xác định theo kết quả thì NNT được hoàn trả theo tuần tự: được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo của loại thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt (cùng loại) hoặc được hoàn trả số thuế tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa và tiền lãi tính trên số thuế nộp thừa.
Trường hợp cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định tạm đình chỉ thực hành quyết định tính thuế, quyết định ấn định thuế của cơ quan quản lý thuế thì tạm chưa phải nộp tiền thuế, tiền phạt. Theo đó, NNT phải đáp ứng đủ 05 (năm) điều kiện là: (i) Có cơ sở sản xuất hàng xuất khẩu trên bờ cõi Việt Nam với mục đích để xuất khẩu; (ii) Có hoạt động XNK trong thời kì ít nhất 02 năm liên tiếp tính đến ngày đăng ký tờ khai thương chính cho lô hàng vật liệu, vật tư du nhập để sinh sản hàng hóa xuất khẩu; song song, trong thời kì 02 năm trở về trước, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan cho lô hàng nhập khẩu (NK) này NNT không bị xử lý về hành vi buôn lậu, vận tải trái phép hàng hóa qua biên cương; không bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận thương nghiệp; (iii) NNT không nợ tiền thuế quá hạn, tiền chậm nộp, tiền phạt đối với hàng hóa XNK tại thời khắc đăng ký tờ khai hải quan; (iv) NNT không bị cơ quan quốc gia có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về lĩnh vực kế toán trong 2 năm liên tiếp tính từ ngày đăng ký tờ khai hải quan trở về trước; và (v) NNT thực hiện thanh toán qua ngân hàng hàng hóa nhập cảng để sinh sản hàng hóa xuất khẩu.
Đối với lệ phí trước bạ, tuy thuộc diện khai nộp thuế từng lần nhưng NNT chỉ phải nộp hồ sơ đăng ký quyền sở hữu, quyền dùng tài sản với cơ quan quản lý quốc gia có thẩm quyền.
Thành ra, việc xóa nợ tiền thuế, tiền phạt và tiền chậm nộp được quy định rất chém đẹp, hạn chế với các điều kiện là: (i) Khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã quá 10 năm kể từ ngày hết kì hạn nộp thuế; và (ii) Cơ quan quản lý thuế đã áp dụng quơ các biện pháp cưỡng chế thi hành hình định hành chính thuế theo quy định nhưng không thể thu đủ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt.
Kì hạn tối đa được nộp dần tiền thuế nợ là không quá 12 tháng kể từ ngày bắt đầu của hạn vận cưỡng chế thi hành hình định hành chính thuế. Khi được coi xét xóa nợ gốc thì cũng đồng thời được xóa khoản tiền chậm nộp của khoản nợ gốc đó.
Bốn là, khai thuế theo từng lần nảy thì vận hạn khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. Điều kiện ứng dụng quy định ân hạn nộp thuế XNK Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định cụ thể các điều kiện được áp dụng thời kì ân hạn nộp thuế 275 ngày đối với nguyên liệu, vật tư nhập cảng để sinh sản hàng hóa xuất khẩu.
Nếu tại địa phương không có thông tin thì lấy thông báo về mặt hàng, ngành nghề, quy mô của người nộp thuế tại địa phương khác; (ii) Số thuế phải nộp bình quân của một số cơ sở kinh dinh cùng ngành nghề, cùng mặt hàng tại địa phương. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định việc thực hành bổn phận thuế trong thời gian NNT thực hiện quyền khiếu nại hoặc khởi kiện, trong đó, cần đặc biệt chú ý một số nội dung sau đây: Thứ nhất, trong thời gian NNT có văn bản khiếu nại hoặc khởi kiện và cơ quan có thẩm quyền đang xem xét giải quyết khiếu nại, khởi kiện về số thuế do cơ quan quản lý thuế tính hoặc ấn định (tại biên bản hoặc văn bản do cơ quan thuế ban hành thì NNT vẫn phải nộp đủ số tiền thuế đó và tiền chậm nộp, tiền phạt (nếu có) theo quy định.
Thuộc loại này gồm có các trường hợp khai thuế TNCN đối với chuyển nhượng bất động sản, thừa kế, quà tặng, chuyển nhượng vốn của cá nhân cư trú, cá nhân chủ nghĩa có phát sinh thu nhập từ hoạt động sinh sản kinh doanh (SXKD), cho thuê nhà có nhu cầu được cơ thuế quan cấp hóa đơn lẻ; khai thuế tài nguyên đối với trường hợp người thu mua tài nguyên nộp thuế thay cho người khai phá, tổ chức được giao bán tài nguyên bị bắt giữ.
Công khai thông báo về người nộp thuế Theo quy định của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP thì cơ quan quản lý thuế được công khai thông báo vi phạm pháp luật về thuế của NNT trong các trường hợp: Một là, NNT có hành vi trốn thuế, cướp đoạt tiền thuế, mua bán hóa đơn phi pháp, làm mất hóa đơn, vi phạm pháp luật về thuế rồi bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh, tiếp tay cho hành vi trốn thuế, không nộp tiền thuế đúng kì hạn sau khi cơ quan quản lý thuế đã vận dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế thu nợ thuế.
Riêng việc xóa nợ đối với tiền dùng đất và tiền thuê đất được thực hành theo Luật Đất đai và các văn bản chỉ dẫn thi hành Luật Đất đai. Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định về nội dung cần khai, từng loại hồ sơ cần khai đối với từng loại thuế, từng khoản thu và những trường hợp đặc thù tại 15 điều (từ điều 9 đến điều 23) nhưng không nhắc lại hạn vận khai.
Ấn định số thuế và từng yếu tố liên quan Nội dung cụ thể về việc ấn định thuế, ấn định từng nhân tố hệ trọng cũng như các cứ của việc ấn định được quy định trong các điều 33, 34 và 35 của Nghị định số 83/2013/NĐ-CP với các điểm cần để ý dưới đây: Một là, với trường hợp SXKD trong khâu nội địa, NNT theo phương pháp kê khai sẽ bị cơ quan thuế ấn định số tiền thuế phải nộp trong các trường hợp: (i) Không đăng ký thuế theo quy định tại Điều 22 Luật Quản lý thuế; (ii) Không nộp hồ sơ khai thuế trong hạn vận mười ngày, kể từ ngày hết kì hạn nộp hồ nguyên sơ thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định; (iii) Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo đề nghị của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ nguyên sơ thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; (iv) Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu can hệ đến việc xác định các nguyên tố làm căn cứ tính thuế khi đã hết hạn vận rà soát thuế, thanh tra thuế tại hội sở của NNT; (v) Qua thẩm tra thuế, thanh tra thuế mà có cứ chứng minh NNT hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu trên sổ kế toán không đầy đủ, không xác thực, chân thực dẫn đến không xác định đúng các nhân tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp; (vi) NNT có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế; (vii) NNT tuy đã nộp hồ nguyên sơ thuế cho cơ quan quản lý thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp.
Trường hợp người nộp thuế vi phạm cam kết về tiến độ nộp dần tiền thuế nợ, tiền chậm nộp, tổ chức bảo lãnh có nghĩa vụ nộp thay cho người nộp thuế, bao gồm tiền thuế nợ, tiền chậm nộp theo mức 0,05% trên ngày được nộp dần và tiền chậm nộp theo mức 0,07% trên ngày tính trên số tiền chậm nộp kể từ thời khắc vi phạm cam kết về tiến độ nộp dần tiền thuế nợ.
Hai là, việc ấn định thuế qua soát, thanh tra phát hiện có sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ không đầy đủ hoặc kê khai, tính thuế không đúng với thực tại thì cơ thuế quan thực hiện ấn định tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu và tỷ lệ thu nhập tính trên doanh thu theo quy định của luật pháp để tính ra số tiền thuế.
Nộp thuế trong thời gian giải quyết khiếu nại hoặc khởi kiện Trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế hoặc chấp hành các quyết định thanh tra, thẩm tra, kiểm toán. Bốn là, đối với việc ấn định từng nguyên tố liên hệ đến việc xác định số tiền thuế phải nộp thì thực hiện trong các trường hợp: (i) Qua kiểm tra hồ nguyên sơ thuế, cơ quan quản lý thuế có căn cứ cho rằng NNT khai chưa đủ hoặc chưa đúng các nguyên tố làm cơ sở xác định số thuế phải nộp, đã đề nghị NNT khai bổ sung nhưng họ không khai bổ sung theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế; (ii) Qua kiểm tra sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ hệ trọng đến việc xác định số thuế phải nộp, cơ quan quản lý thuế có cơ sở chứng minh NNT hạch toán không đúng, không chân thực các nhân tố liên hệ đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; (iii) NNT hạch toán giá bán hàng hóa, dịch vụ không đúng với giá thực tế tính sổ làm giảm doanh thu tính thuế hoặc hạch toán giá mua hàng hóa, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh không theo giá thực tiễn thanh toán hợp thị trường làm tăng tổn phí, tăng thuế GTGT được khấu trừ, giảm nghĩa vụ thuế phải nộp; (iv) NNT không giải trình hoặc không chứng minh được tính chân thực, chính xác về các nội dung can dự đến việc xác định số lượng, chủng loại, xuất xứ, trị giá tính thuế, mã số, mức thuế suất hoặc số tiền thuế được miễn, giảm, được hoàn của hàng hóa XNK; (v) NNT nộp hồ nguyên sơ thuế nhưng không xác định được các nhân tố làm cơ sở xác định căn cứ tính thuế hoặc có xác định được các nguyên tố làm cơ sở xác định cứ tính thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp.
Trường hợp tại địa phương không có thông báo về một số cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, cùng mặt hàng của NNT thì lấy số thuế phải nộp bình quân của một số cơ sở kinh dinh cùng ngành nghề, mặt hàng tại địa phương khác; (iii) phải dựa vào tài liệu, kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực.
Trong hạn vận 03 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản yêu cầu gia hạn nộp hồ nguyên sơ thuế, cơ thuế quan phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không bằng lòng việc gia hạn nộp hồ nguyên sơ thuế.
Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt Về nguyên tắc, nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức, cá nhân chủ nghĩa đã được quy định rõ trong Hiến pháp và các văn bản luật về thuế và quản lý thuế. Thứ nhất, cơ sở dữ liệu của cơ quan quản lý thuế thu thập từ: Hồ nguyên sơ thuế, số thuế đã nộp của các kỳ, lần khai thuế trước; thông tin về các giao thiệp kinh tế giữa NNT với tổ chức, cá nhân có liên quan; thông tin của các cơ quan quản lý quốc gia cung cấp; và thông báo khác do cơ quan quản lý thuế thu thập được.
Trong thời gian nộp dần tiền thuế nợ, người nộp thuế vẫn phải nộp tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày trên số tiền thuế chậm nộp; người nộp thuế có nghĩa vụ nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp đã cam kết. Đối với NNT đang có hàng hóa XNK thì ngoài các điều kiện trên, phải nộp đủ số tiền thuế của lô hàng đang làm thủ tục hải quan trước khi thông quan hoặc giải phóng hàng hoặc phải có bảo lãnh của tổ chức tín dụng.
Lưu ý rằng, trong thời gian nộp dần tiền thuế nợ, NNT vẫn phải nộp tiền chậm nộp theo mức 0,05% trên ngày trên số tiền thuế chậm nộp; NNT có trách nhiệm nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp đã cam kết.
Nộp dần tiền thuế nợ Đây là quy định mới của Luật số 21/QH-2012 nhằm tạo điều kiện tương trợ cho NNT thuộc trường hợp bị cưỡng chế thi hành hình định hành chính thuế đang có khó khăn về dòng tiền mà chẳng thể nộp một lần số thuế bị cưỡng chế hành chính.
Quờ quạng các loại thuế nảy sinh tại khâu nhập cảng cũng thực hành khai 1 lần trên Tờ khai thương chính theo mẫu quy định trong Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính về thuế xuất du nhập (XNK). Ba là , NNT từ chối không cung cấp thông báo, tài liệu cho cơ quan quản lý thuế; không chấp hành hình định kiểm tra, thanh tra và các đề nghị khác của cơ quan quản lý thuế theo quy định của luật pháp.
Hai là, đối với trường hợp khai nộp thuế theo quý thì hạn vận chậm nhất phải nộp tờ khai thuế ngày thứ 30 của tháng đầu quý tiếp theo của quý nảy sinh trách nhiệm thuế. Trường hợp người nộp thuế vi phạm cam kết về tiến độ nộp dần tiền thuế nợ, tiền chậm nộp, tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp thay cho NNT, bao gồm tiền thuế nợ, tiền chậm nộp theo mức 0,05% trên ngày được nộp dần và tiền chậm nộp theo mức 0,07% trên ngày tính trên số tiền chậm nộp kể từ thời điểm vi phạm cam kết về tiến độ nộp dần tiền thuế nợ.
Đối với các trường hợp kết thúc hoạt động, chấm dứt giao kèo, chuyển đổi hình thức sở hữu hoặc tổ chức lại DN thì hạn vận chậm nhất phải nộp hồ sơ khai thuế là ngày thứ 45 kể từ ngày kết thúc. Về việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế: Theo Luật Quản lý thuế thì việc gia hạn chỉ ứng dụng trong các trường hợp NNT không có khả năng nộp hồ nguyên sơ thuế đúng hạn do các căn nguyên bị thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất thần.
Hai là, NNT có hành vi vi phạm luật pháp về thuế làm ảnh hưởng đến lợi quyền và trách nhiệm nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác. Đó là trong những trường hợp sau: (i) Khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp (DN) có doanh thu năm 2012 trên 20 tỷ đồng; (ii) Khai thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) của các cơ sở kinh doanh trong nước; (iii) Khai thuế tài nguyên của các cơ sở trực tiếp vỡ hoang; (iv) Khai thuế bảo vệ môi trường (BVMT) đối với cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế BVMT; (vi) Khai thuế TNCN của những cơ sở có số thuế khấu trừ hàng tháng theo từng loại tờ khai từ 50 triệu đồng trở lên; (vi) Khai nộp phí, lệ phí, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (NSNN) (trừ lệ phí trước bạ); và (viii) Khai nộp thuế nhà thầu nước ngoài đối với những trường hợp người nộp thuế (NNT) đã đăng ký với cơ thuế quan việc nộp theo tháng thay vì nộp theo từng lần nảy sinh.
Ba là, khai thuế theo năm bao gồm 2 trường hợp: (i) Khai và nộp mỗi năm 01 lần trong thời kì chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng trước nhất của năm dương lịch tiếp theo năm nảy sinh trách nhiệm thuế đối với các loại: thuế SDĐNN, thuế SDĐPNN, tiền thuê đất, thuê mặt nước theo hình thức trả tiền hàng năm, khai thuế môn bài trong trường hợp có thay đổi bậc và mức thuế môn bài (do thay đổi vốn điều lệ của DN hoặc thu nhập của cá nhân chủ nghĩa kinh dinh); và (ii) Khai quyết toán năm trong thời hạn chậm nhất là 90 ngày, kể từ ngày chấm dứt năm dương lịch hoặc năm tài chính.
No comments:
Post a Comment